作者：尹慧鈴

當(dāng)前，正值畢業(yè)生入職季和在校生實(shí)習(xí)季。近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)），對(duì)當(dāng)年新入職人員、正在接受全日制教育的學(xué)生等人員的個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了完善。本期聚焦該公告涉及的扣繳義務(wù)人和納稅人，對(duì)相關(guān)實(shí)操要點(diǎn)分別做了具體分析，供讀者參考。

據(jù)教育部公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，2020屆高校畢業(yè)生874萬(wàn)人，較上年增加40萬(wàn)人，畢業(yè)生人數(shù)再創(chuàng)歷史新高。受新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，就業(yè)形勢(shì)較為緊迫。7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”），通過(guò)延緩稅款繳納的形式，緩解應(yīng)屆畢業(yè)生的經(jīng)濟(jì)壓力。筆者提醒相關(guān)納稅人，包括13號(hào)公告在內(nèi)，國(guó)家發(fā)布了多個(gè)相關(guān)的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策。相關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)注意全面了解、重點(diǎn)運(yùn)用。

就業(yè)——延緩繳納個(gè)人所得稅

13號(hào)公告調(diào)整了應(yīng)屆畢業(yè)生個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段累計(jì)減除費(fèi)用的計(jì)算方法，由原來(lái)的以實(shí)際雇傭月份數(shù)計(jì)算，改為按當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算，客觀上起到延緩繳納稅款的效果。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“61號(hào)公告”）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。具體公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除；本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

在13號(hào)公告發(fā)布前，累計(jì)減除費(fèi)用=5000元/月×納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。舉例來(lái)說(shuō)，2020年7月，應(yīng)屆畢業(yè)生李先生入職A公司，8月10日領(lǐng)取7月工資、薪金所得6000元，假設(shè)不考慮其他扣除，按照61號(hào)公告規(guī)定，李先生的累計(jì)減除費(fèi)用=5000×（8-7）=5000（元），A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（6000-5000）×3%=30（元）。

13號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)，計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。也就是說(shuō)，作為應(yīng)屆畢業(yè)生，李先生的累計(jì)減除費(fèi)用=5000×7=（元），李先生累計(jì)收入小于累計(jì)減除費(fèi)用，A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳的稅額0元。與61號(hào)公告相比，李先生當(dāng)月少繳個(gè)人所得稅30元。

需要注意的是，納稅人適用13號(hào)公告政策，須滿足“一個(gè)納稅人年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得”的條件。納稅人如果入職當(dāng)年，在履職新單位前取得過(guò)工資、薪金所得，或已經(jīng)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，則不能適用13號(hào)公告政策規(guī)定。

創(chuàng)業(yè)——限額內(nèi)減免系列稅費(fèi)

應(yīng)屆畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，還可以根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等四部門(mén)發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“22號(hào)文件”），享受限額內(nèi)的一系列稅費(fèi)減免。

22號(hào)文件第一條規(guī)定，持注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”的《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)以每戶每年元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

舉例來(lái)說(shuō)，今年6月畢業(yè)的宋女士，于7月在青島主城區(qū)成立了一間個(gè)體服裝店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證齊全。2020年第三季度取得經(jīng)營(yíng)收入31萬(wàn)元，準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本費(fèi)用及相關(guān)稅金共計(jì)21萬(wàn)元。除經(jīng)營(yíng)所得外，宋女士沒(méi)有其他收入。宋女士沒(méi)有其他專項(xiàng)扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除。那么，宋女士第三季度應(yīng)如何繳納相關(guān)稅費(fèi)？

根據(jù)《山東省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局山東省退役軍人事務(wù)廳山東省人力資源和社會(huì)保障廳山東省扶貧開(kāi)發(fā)辦公室關(guān)于確定自主就業(yè)退役士兵和重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（魯財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）的規(guī)定，宋女士可以享受的系列稅費(fèi)減免限額為每年元。

此外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

也就是說(shuō)，宋女士第三季度應(yīng)該繳納的增值稅÷（1+1%）×1%=3069.31（元）；應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)3069.31×（7%+3%+2%）×50%=184.16（元）；應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（--3×5000）×10%-1500=7000（元）。宋女士第三季度合計(jì)應(yīng)該繳納稅款3069.31+184.16+7000=.47（元）。

22號(hào)文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日~2021年12月31日。納稅人如果在2021年12月31日享受政策未滿36個(gè)月，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，需要按照當(dāng)年實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。舉例來(lái)說(shuō)，宋女士的服裝店2020年7月開(kāi)業(yè)，2020年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)為6個(gè)月，所以其2020年的減免限額=÷12×6=7200（元）。據(jù)此，宋女士第三季度可以依次扣減增值稅3069.31元，附加稅費(fèi)184.16元，個(gè)人所得稅3946.53元。其實(shí)際繳納的增值稅0元，附加稅0元，個(gè)人所得稅3053.47元。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）的規(guī)定，2020年5月1日~2020年12月31日，個(gè)體工商戶在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的個(gè)人所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。因此，宋女士可以延遲到2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)，再繳納2020年第三季度個(gè)人所得稅。

需要注意的是，22號(hào)文件中所稱“畢業(yè)年度”，指畢業(yè)所在自然年，即1月1日~12月31日。案例中，宋女士2020年6月畢業(yè)，7月自主創(chuàng)業(yè)，那么她可以在2020年7月~2023年6月內(nèi)按限額扣減系列稅費(fèi)。若宋女士屬于2019年度畢業(yè)生，在2020年開(kāi)展自主創(chuàng)業(yè)，則不適用“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

同時(shí)，高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受22號(hào)文件優(yōu)惠，實(shí)行自主申報(bào)方式，無(wú)須辦理備案，由畢業(yè)生自行留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》及其他與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的財(cái)稅資料備查。

（作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）